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成本會計論文

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公允價值會計計量不足與優化策略

時間:2019-08-09 來源:農家參謀 作者:宋凡 本文字數:2417字

  公允價值在會計計量中存在的問題及對策研究

  摘要:在經濟全球化趨勢下企業面臨著更加開放的經濟環境。如果繼續使用歷史成本進行會計計量會使得相同的資產負債產生不同的計量記錄結果。公允價值則以公平公正的市場價格進行記錄, 可以準確地反映資產價值的變化, 為財務報告的使用者提供準確的信息。本文通過對公允價值的理論和應用進行了初步分析。得出的結論是當前公允價值計量在財務報告中披露的數量太少, 公允價值的可靠性較低。最后提出解決方案:提高信息披露程度、完善估值技術等, 以期對其他企業公允價值計量屬性的披露具有實際意義。

  關鍵詞:歷史成本; 公允價值; 會計計量;

  作者簡介: 宋凡, 1995年生, 女, 碩士研究生, 會計專業。;

  1 引言

  我國于2014年7月1日起開始實施《企業會計準則第39號—公允價值計量》。由于金融工具等資產負債項目在新的市場環境下變化較快, 經營者為了更好地提供準確可靠的財務報告會采用公允價值作為新的會計計量模式。本文分析公允價值計量的應用現狀及存在的問題, 從而探究出應對措施, 期望其他公司運用公允價值計量屬性進行會計計量和披露有現實意義。

  2 相關概念及理論基礎

  公允價值計量:財政部2014年1月26日頒布《企業會計準則第39號—公允價值計量》, 該準則規定, 在公允價值計量下, 資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中, 出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。

  3 公允價值會計計量中存在的問題

  3.1 可靠性問題

  可靠性問題是公允價值應用過程中會面臨的一個棘手問題。不同級別的市場信息獲取, 復雜性和多樣性的原因使得公允價值的可靠性得不到保證。公司可以使用各種估值技術來確定其公允價值。目前估值技術包括貼現現金流模型分析、期權定價模型和其他估值技術等, 估值技術選擇的不同會造成公允價值計量的數據存在差異。一些其他的領域如交易對手的市場波動率、信用風險和相關性等, 需要公司管理層及相關人員對其進行估計, 這就給會計人員操控數據帶來可乘之機。不同的估值技術將對金融工具的公允價值產生影響, 降低其可靠性。

  3.2 相關信息披露問題

  目前企業財務報表中對于公允價值計量的信息披露較少, 缺乏整體性。年報中披露公允價值信息時大多直接使用原則性內容, 沒有緊密結合企業的實際情況, 弱化了報表參考價值。例如對于不存在活躍市場的金融資產使用估值法對其公允價值進行估計, 由于估值技術的不同和估算的方法不同就會造成數據產生較大的差異, 而華夏銀行股份有限公司的財務報告中只說明了采用的估值技術的種類, 并沒有說明對每項金融資產采用哪種估值技術以及如何計算等等。

  3.3 實際操作問題

  雖然公允價值在初始計量時, 價格都是由雙方商量好的, 但當交易市場不是相關資產或負債的主要市場時, 公允價值就沒那么容易確定了。目前我國監管制度不規范, 并且估值技術的實用性不強, 最終導致企業在應用公允價值計量時沒有適當的方法和明確的依據, 有較大的實際操作難度。

  3.4 取得成本問題

  公允價值的判斷需要在存在活躍市場或沒有活躍市場的兩種情景下進行估值, 因此難以獲得相對于歷史成本的公允價值。兩種市場公允價值的取得都需要專業人員進行市場信息的調查評估。信息的真實性和獲取信息的難度決定了獲得公允價值的成本。掌握更多的市場信息和投資市場研究可以在一定程度上提高數據的真實性。

  4 公允價值計量優化對策

  4.1 完善估值技術

  首先, 應加強會計準則框架下的理論研究。準則中提到的估值技術和公允價值的“三個層次”是一些主要要求, 并沒有涵蓋許多實際問題。其次, 企業應加強與同行的交流, 充分借鑒同行的經驗。在財務會計領域, 如果提出一個理論就會存在許多應用問題, 理論成功的關鍵就在于決策者和監管者是否能夠給出詳細的解釋, 創造一個良好的應用空間。

  4.2 加大信息披露力度

  盡管財務部門不斷改進其會計政策, 但新指南和指南的解釋都是事后的。特別是對于金融行業而言, 業務創新和模型創新將導致公允價值計量的實際應用中出現許多問題。企業應該對公允價值估值技術的使用進行更加詳細的說明, 對信用風險、市場波動影響管理者估值的因素也進行相關的披露, 財務數據對信息用戶更加可靠, 可以更清楚地了解公司的相關信息。

  4.3 加強內部控制

  實際應用中的公允價值計量無可避免地存在局限性:雙方惡意勾結以傷害他人。這就要求企業做好內部控制。首先, 需要提高管理人員和財務人員的專業能力。由于公允價值的估值技術部分需要經理和財務人員的判斷, 判斷的準確性與企業是否能夠在監管政策框架內有效使用公允價值計量有關。其次, 要嚴格執行企業內部相互制約的組織結構。最后, 企業應建立系統控制機制, 逐步建立與公允價值計量相關的預警模型, 加強風險控制系統的管理。

  4.4 充分協調公允價值與金融監管的關系

  由于經濟環境不斷變化, 公允價值計量的數據不易取得, 監管不力導致金融風險增大, 這就要求會計準則制定部門與相關部門加強溝通, 形成部門之間的聯動。現行會計準則中公允價值的應提高會計信息的透明度, 更好的反映會計財務報告中各項指標的變化, 反映責任方責任的履行, 為投資者提供更真實, 更相關的信息。企業應積極加強與各監管部門的合作, 規避監管政策下的運營失誤所帶來的風險。

  5 結論

  從國際會計制度發展的歷史來看, 公允價值計量標準是順應國際經濟發展趨勢的必然選擇。雖然公允價值計量屬性遠比歷史計量和其他會計計量屬性先進, 但在實際應用過程中仍存在許多不確定因素。因此, 企業不僅要考慮如何更好地利用公允價值計量屬性以更公平地反映公司的業務狀況和風險。還要不斷改善估值技術、加強審計和內部控制、加強金融監管和合作、增加信息披露, 為組織公平價值計量屬性的更順利應用創造更好的條件和環境。

  參考文獻

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  [2]朱凡.投資性房地產公允價值計量模式應用探討——基于國際比較視角[J].財會通訊, 2015 (1) :72-74.
  [3]胡庭清, 謝詩芬.非活躍市場環境下公允價值計量相關問題研究[J].當代財經, 2011 (7) :110-121.

    宋凡.公允價值在會計計量中存在的問題及對策研究[J].農家參謀,2019(15):154.
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